摘要:本文將BIM技術(shù)在工程項(xiàng)目中的應(yīng)用拓展延伸至企業(yè)采購(gòu)流程跟蹤審計(jì)，并從設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、實(shí)施、驗(yàn)收結(jié)算、運(yùn)維五個(gè)審計(jì)階段進(jìn)行分析，指出BIM技術(shù)對(duì)企業(yè)采購(gòu)流程審計(jì)的必要性，為有效防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率和質(zhì)量提供新的審計(jì)思路。
關(guān)鍵詞:BIM技術(shù);企業(yè)采購(gòu)流程;跟蹤審計(jì)
BIM(BuildingInformationModeling)技術(shù)是Autodesk公司在2002年率先提出，目前已經(jīng)在全球范圍內(nèi)得到業(yè)界的廣泛認(rèn)可。BIM技術(shù)可以幫助實(shí)現(xiàn)建筑信息的集成，從建筑的設(shè)計(jì)、施工、運(yùn)行直至建筑全壽命周期的終結(jié)，各種信息始終整合于一個(gè)三維模型信息數(shù)據(jù)庫(kù)中，設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)、施工單位、設(shè)施運(yùn)營(yíng)部門(mén)和業(yè)主等各方人員可以基于BIM進(jìn)行協(xié)同工作，有效提高工作效率、節(jié)省資源、降低成本，以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展(圖1)。對(duì)企業(yè)采購(gòu)流程而言，一旦基于BIM技術(shù)的交互平臺(tái)搭建完畢，相應(yīng)的資料庫(kù)應(yīng)運(yùn)而生。企業(yè)后期采購(gòu)項(xiàng)目立項(xiàng)有例可循，采購(gòu)過(guò)程、驗(yàn)收與結(jié)算以及維修項(xiàng)目有據(jù)可依，采購(gòu)部門(mén)、物流部門(mén)、倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)、質(zhì)檢部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)等部門(mén)均能在不同階段將采購(gòu)中所涉及的信息進(jìn)行數(shù)據(jù)錄入，跟蹤審計(jì)便可根據(jù)有關(guān)信息隨時(shí)介入。
一、基于BIM技術(shù)的企業(yè)采購(gòu)流程跟蹤審計(jì)實(shí)施路徑
基于BIM技術(shù)，本文將采購(gòu)流程劃分為五個(gè)步驟階段:設(shè)計(jì)階段、招標(biāo)階段、采購(gòu)階段、驗(yàn)收結(jié)算階段與維護(hù)維修階段。
(一)設(shè)計(jì)階段審計(jì)
設(shè)計(jì)階段就是傳統(tǒng)的采購(gòu)規(guī)劃階段。采購(gòu)設(shè)計(jì)階段對(duì)采購(gòu)成功與否有著至關(guān)重要的影響，但往往企業(yè)采購(gòu)設(shè)計(jì)階段存在采購(gòu)數(shù)量估算不準(zhǔn)確，采購(gòu)時(shí)間規(guī)劃不及時(shí)或采購(gòu)滯后，采購(gòu)供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購(gòu)審核不嚴(yán)格，采購(gòu)價(jià)格超出預(yù)算等諸多問(wèn)題。這一系列問(wèn)題不僅嚴(yán)重影響了企業(yè)的正常采購(gòu)活動(dòng)，而且對(duì)采購(gòu)的最終結(jié)果產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。因此，依據(jù)BIM技術(shù)，審計(jì)人員在設(shè)計(jì)階段可以清晰地看到采購(gòu)設(shè)計(jì)階段各個(gè)業(yè)務(wù)流程的具體活動(dòng)，詳細(xì)評(píng)價(jià)該流程中采購(gòu)的具體行為，從而從采購(gòu)源頭入手全方位的實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)。
(二)招標(biāo)階段審計(jì)
在招標(biāo)階段，企業(yè)采購(gòu)?fù)赡艽嬖诓少?gòu)招標(biāo)方式不正確，采購(gòu)招標(biāo)地點(diǎn)選擇不合理，企業(yè)招標(biāo)組織不當(dāng)，采購(gòu)招標(biāo)流程錯(cuò)誤，招標(biāo)內(nèi)外勾結(jié)暗箱操作等風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員利用BIM技術(shù)可以全方位地看到企業(yè)在招標(biāo)中存在的問(wèn)題，對(duì)于跨過(guò)有關(guān)BIM流程的行為，審計(jì)人員要積極分析原因，針對(duì)嚴(yán)重問(wèn)題應(yīng)該上報(bào)有關(guān)部門(mén)進(jìn)行處理。
(三)采購(gòu)實(shí)施階段審計(jì)
采購(gòu)實(shí)施過(guò)程當(dāng)中存在的不確定性，使得采購(gòu)實(shí)施階段成為采購(gòu)整個(gè)流程當(dāng)中風(fēng)險(xiǎn)重大的一個(gè)環(huán)節(jié)，采購(gòu)實(shí)施過(guò)程當(dāng)中會(huì)發(fā)生采購(gòu)計(jì)劃變更、采購(gòu)合同簽訂、采購(gòu)運(yùn)輸方式選擇，內(nèi)外串通進(jìn)行采購(gòu)舞弊等諸多風(fēng)險(xiǎn)。按照傳統(tǒng)的管理模式，企業(yè)管理人員對(duì)于變更事項(xiàng)往往比較著急，無(wú)法做到精細(xì)化管理，變更的必要性、合規(guī)性、合理性不易掌握。借助BIM系統(tǒng)可以更加及時(shí)、全面、便捷地對(duì)采購(gòu)過(guò)程當(dāng)中發(fā)生的各種變化進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，加之BIM系統(tǒng)可以進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提示，審計(jì)人員可以據(jù)此進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤審計(jì)監(jiān)督。
(四)驗(yàn)收結(jié)算階段審計(jì)
驗(yàn)收結(jié)算審計(jì)是采購(gòu)審計(jì)的重點(diǎn)。該階段主要存在主要風(fēng)險(xiǎn)有:驗(yàn)收不符合有關(guān)制度規(guī)定、驗(yàn)收數(shù)量與采購(gòu)數(shù)量不符、驗(yàn)收質(zhì)量與采購(gòu)計(jì)劃質(zhì)量不符、結(jié)算不符合有關(guān)規(guī)定、多次結(jié)算、“吃回扣”等。由于某些企業(yè)的采購(gòu)數(shù)量大、采購(gòu)品種雜、采購(gòu)次數(shù)多等問(wèn)題，對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，企業(yè)采購(gòu)流程驗(yàn)收結(jié)算審計(jì)工作量大、審計(jì)效果差、審計(jì)難度高。若借助BIM技術(shù)建立采購(gòu)驗(yàn)收信息化平臺(tái)，可以更加立體化的實(shí)現(xiàn)對(duì)驗(yàn)收商品的觀察，不僅有利于抽樣技術(shù)的具體運(yùn)用，而且可以利用軟件自動(dòng)標(biāo)記驗(yàn)收存在差異的部位，重點(diǎn)監(jiān)督檢查，提高審計(jì)人員的審計(jì)效率，也可以為運(yùn)維階段的管理提供可參考的項(xiàng)目數(shù)據(jù)。
(五)維護(hù)維修階段審計(jì)
傳統(tǒng)觀念下，采購(gòu)業(yè)務(wù)流程以驗(yàn)收結(jié)算為終結(jié)，而利用BIM技術(shù)后，企業(yè)還可以將驗(yàn)收資產(chǎn)的后的維護(hù)與維修活動(dòng)納入管理范圍。BIM技術(shù)對(duì)資產(chǎn)的購(gòu)入時(shí)間、使用情況、保養(yǎng)方式進(jìn)行全方位的記錄，對(duì)企業(yè)提升資產(chǎn)管理水平有積極作用。采用BIM技術(shù)可以更加高效的評(píng)估采購(gòu)資產(chǎn)的使用情況，更加全面地對(duì)采購(gòu)資產(chǎn)的維護(hù)維修狀況進(jìn)行跟蹤管理，能夠充分保證在合適的時(shí)間進(jìn)行采購(gòu)資產(chǎn)的維護(hù)維修，對(duì)于保障與支持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有重大影響。對(duì)審計(jì)來(lái)說(shuō)，借助BIM中維修維護(hù)有關(guān)的信息，可以進(jìn)一步落實(shí)資產(chǎn)管理部門(mén)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，助益企業(yè)管理。
二、基于BIM技術(shù)的企業(yè)采購(gòu)流程跟蹤審計(jì)優(yōu)劣分析
(一)擴(kuò)大審計(jì)范圍，但推廣應(yīng)用范圍不高
BIM技術(shù)在使用過(guò)程中，由于將采購(gòu)全流程的有關(guān)信息都?xì)w入到BIM信息系統(tǒng)，因此跟蹤審計(jì)可以進(jìn)行采購(gòu)流程的全覆蓋。從采購(gòu)計(jì)劃制訂，到采購(gòu)實(shí)施，再到驗(yàn)收結(jié)算以及最終的維護(hù)維修，審計(jì)人員均可跟蹤進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。傳統(tǒng)審計(jì)可能只關(guān)注最終的“成型審計(jì)”，而B(niǎo)IM技術(shù)利用之后對(duì)供應(yīng)商的選擇、招標(biāo)報(bào)價(jià)的合理性、支付結(jié)算的方式選擇、維護(hù)維修的時(shí)間成本把控等均可進(jìn)行跟蹤審計(jì)，BIM技術(shù)的運(yùn)用擴(kuò)大了審計(jì)的范圍。但是由于BIM技術(shù)主要應(yīng)用于企業(yè)工程審計(jì)，要引入到采購(gòu)流程審計(jì)還需要進(jìn)行模型的調(diào)整與再造。此外，BIM技術(shù)的運(yùn)用需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行技術(shù)更新與維護(hù)，成本較高，因此BIM技術(shù)推廣范圍有限。
(二)提高審計(jì)效率，但推廣應(yīng)用程度不夠
通過(guò)BIM技術(shù)，審計(jì)部門(mén)能夠更加清晰、更加立體地看到企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程當(dāng)中的行為，這對(duì)進(jìn)一步評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，決定具體審計(jì)事項(xiàng)奠定了基礎(chǔ)。傳統(tǒng)審計(jì)只能在事后看到有關(guān)紙質(zhì)憑證，對(duì)整個(gè)采購(gòu)流程的業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)并不能完全跟蹤。利用BIM技術(shù)后，審計(jì)部門(mén)便可快速進(jìn)入到采購(gòu)的各流程，有利于跟蹤審計(jì)的時(shí)效性。審計(jì)中，審計(jì)人員根據(jù)BIM系統(tǒng)提供的有關(guān)數(shù)據(jù)，可以實(shí)現(xiàn)在BIM系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)分析，改變了傳統(tǒng)的線下分析數(shù)據(jù)的情況，實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的具體運(yùn)用，提升了審計(jì)的效率。BIM技術(shù)運(yùn)用在企業(yè)采購(gòu)流程后，對(duì)于目前的內(nèi)外部審計(jì)都是一大挑戰(zhàn)。首先，內(nèi)外部審計(jì)由于BIM技術(shù)的使用增加了BIM系統(tǒng)的審計(jì)要求，使得審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中需要關(guān)注系統(tǒng)本身所含帶的風(fēng)險(xiǎn)，這無(wú)疑增加了審計(jì)人員的工作難度。其次，由于審計(jì)內(nèi)容的增加，審計(jì)費(fèi)用也會(huì)進(jìn)一步調(diào)整，否則沒(méi)有審計(jì)人員愿意處理高難度、高復(fù)雜的BIM系統(tǒng)審計(jì)。因此，BIM技術(shù)目前的推廣應(yīng)用不夠。
(三)改變審計(jì)模式，但數(shù)據(jù)互通有待解決
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)進(jìn)行采購(gòu)的數(shù)量、品種、規(guī)模也日益復(fù)雜化，個(gè)別企業(yè)還涉及境外經(jīng)營(yíng)的情況。因此通過(guò)BIM技術(shù)可以將各采購(gòu)流程中的相關(guān)數(shù)據(jù)匯總在系統(tǒng)中，審計(jì)人員可以更加方便地進(jìn)行跟蹤審計(jì)。傳統(tǒng)審計(jì)注重事后審計(jì)，而依靠BIM技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)事前與事中審計(jì)。BIM技術(shù)目前運(yùn)用中存在的主要問(wèn)題就是BIM技術(shù)數(shù)據(jù)共享接口沒(méi)有完全打開(kāi)。有關(guān)軟件的互補(bǔ)性和連接性問(wèn)題還未完全解決，部分采購(gòu)流程中的參與方仍然不能夠參與到BIM系統(tǒng)中來(lái)，這導(dǎo)致BIM技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展存在局限性。因此，未來(lái)可以在數(shù)據(jù)連接共享上下功夫，使BIM軟件能夠?qū)崿F(xiàn)真正全過(guò)程的數(shù)據(jù)共享，這對(duì)于審計(jì)人員的采購(gòu)流程跟蹤審計(jì)也是一大利好。
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作者：張?zhí)嵎?/p>
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