業(yè)務循環(huán)審計的風險點及審計方法

周孔德

聲明：本文來自快樂審計EnjoyAudit，作者周孔德，在此致謝！

原標題：內(nèi)部控制——企業(yè)降本增效的必要前提

一個企業(yè)最大的風險就是資不抵債或破產(chǎn)倒閉，投資者血本無歸，老板們一貧如洗。而這一最大的風險也是由企業(yè)對眾多小風險置之不理累積后集中爆發(fā)的。內(nèi)審部門作為企業(yè)風險防范的最后一道防線，對于這些置之不理的小風險，該如何作為？這些內(nèi)控風險與當下企業(yè)火熱的降本增效又有著什么樣的關聯(lián)？讓我們一起從企業(yè)內(nèi)部控制的四個常見業(yè)務循環(huán)中尋找降本增效的答案。

01采購與付款循環(huán)

采購是企業(yè)業(yè)務循環(huán)的起點，對應企業(yè)采購成本的有以下三項值得注意的風險點：一是需求與采購編制不合理，造成企業(yè)存貨積壓或短缺。二是供應商選擇與管理不科學，選定供應商與采購業(yè)務經(jīng)辦分不開，導致購入質(zhì)次價高及采購回扣的形成。三是驗收環(huán)節(jié)標準不明確，導致不合格物料進入生產(chǎn)系統(tǒng)。以上三項內(nèi)控風險在成本管理中主要表現(xiàn)在以下三點：1、原材料大量積壓和材料供應不足并存由于無合理的需求計劃，采購隨意為之，導致有些不需用的原料大量采購，而訂單急需的物料未必能及時采購到位，不需用的材料會使流動資金大量沉淀，無法完成從現(xiàn)金到現(xiàn)金的完全循環(huán)，存放的原料更有大量貶值的風險。這樣資金效率就會大幅降低，存貨的貶值更會直接侵蝕利潤。由于無合理的需求計劃，訂單急需的材料也不能及時采購到位，會造成大量的訂單交貨延期，間接導致企業(yè)丟失大量訂單，降本增效更是無從談起。2、供應商管理不科學，導致吃回扣現(xiàn)象時有發(fā)生這是一個老生常談的問題。由于供應商的管理與采購的職責未分離，會導致大量質(zhì)次價高的材料流入企業(yè)。最終使企業(yè)產(chǎn)品的性價比大打折扣，失去競爭力。2019年1月17日深圳大疆發(fā)布公告，稱其公司存在供應鏈腐敗，導致大疆公司的平均采購成本高出市場合理水平20%以上，其中高價物料高出市場合理水平20%到50%，不少低價物料的價格更是高于市場平均水平2-3倍，舞弊金額可能超數(shù)十億元，涉案員工45人。試想這一問題如持續(xù)下去，對企業(yè)定是滅頂之災。3、驗收環(huán)節(jié)標準不明確，導致不合格的物料進入生產(chǎn)系統(tǒng)某機械企業(yè)是富士康精密儀器的供應商，由于產(chǎn)品質(zhì)量過硬，需求量激增，該企業(yè)于是決定將前端一些非核心部件外包，收回加工零件由于無合理的驗收標準，只請有經(jīng)驗的師傅看過幾眼就匆匆入庫，導致富士康在生產(chǎn)中出現(xiàn)問題，該企業(yè)將面臨著巨額的索賠。

02存貨與生產(chǎn)循環(huán)

該業(yè)務循環(huán)中有以下三項與成本相關的值得注意的風險點：一是存貨保管方法不適當，監(jiān)管不嚴格，導致貨物丟失與損壞變質(zhì)等。二是生產(chǎn)領用環(huán)節(jié)未與生產(chǎn)訂單嚴格掛鉤，導致超額領用貨物損失發(fā)生。三是盤點流于形式，使車間有了舞弊的空間。以上三項內(nèi)控風險在成本管理中主要表現(xiàn)在以下兩點：1、存貨管理方法失當，導致存貨丟失或損壞在實踐中，一些倉儲部門在存貨管理中對常用的貨物管理往往比較盡心，因為一旦有誤，在收發(fā)存環(huán)節(jié)很快就會表現(xiàn)出來。但對收發(fā)不頻繁的存貨關注度則往往不夠。特別是對于存貨單位價值較高的物品，更應該給予足夠的重視。2、材料領用未與生產(chǎn)訂單掛鉤，導致領用后的物料處于「失控」狀態(tài)一些生產(chǎn)型企業(yè)在倉庫物料的發(fā)出階段未嚴格執(zhí)行的與生產(chǎn)訂單匹配的制度，導致物料超額領用十分普遍。而企業(yè)對此又不是很重視，認為「肉爛在鍋里」對企業(yè)影響可以忽略不計?？汕∏∈沁@些「失控」的物料讓企業(yè)虛增不少成本。君不見，由于五金倉庫發(fā)貨的有求必應，導致不少的企業(yè)的車間都有了自己的小倉庫，占用資金不說，還為后面的浪費與盜竊埋下了伏筆。君不見，由于原料倉庫發(fā)貨的不受控制，導致車間可以輕松通過藏匿部分物料以輕松地達到所謂考核指標的「旱澇保收」。有些人會說，我可以通過月末庫存盤點看到異常數(shù)據(jù)。理雖是這個理，但你盤點都固定在月末，難道車間不知道？他們肯定會在月末向你交一份「滿意答卷」。再者，你未必對車間所有工序都了如指掌，你掌握的一些基本工序和方法對于他們只是「毛毛雨」般的存在。

03銷售與收款循環(huán)

該業(yè)務循環(huán)中有以下兩項與成本相關的值得注意的風險點：一是銷售計劃制定不合理，導致生產(chǎn)與銷售脫節(jié)，銷量銳減。二是信用風險管理不足，導致賒銷失控，壞賬大量產(chǎn)生。以上兩項內(nèi)控風險在成本管理中主要表現(xiàn)在以下兩點：1、銷售計劃制定不合理銷售計劃制定得不合理，給后面的生產(chǎn)帶來極大的不穩(wěn)定性，大的訂單不敢接，小的訂單成本又吃不消。由于市場競爭激烈，市場就在無序中慢慢被對方蠶蝕。2、信用風險管理不足，導致后續(xù)的壞賬繳增現(xiàn)在商業(yè)社會，不賒銷不太現(xiàn)實，但并不意味著要排除信用管理的有效性。通過前期有效的信用管理，可以大量減少后期壞賬的產(chǎn)生。筆者所在的地區(qū)就有一家單位，受恒大債務危機影響，1.95億元逾期商票無法兌付。當年的「民族之光」四川長虹，也因壞賬損失險些破產(chǎn)。

04資產(chǎn)管理循環(huán)

該業(yè)務循環(huán)中有以下三項與成本相關的值得注意的風險點：一是固定資產(chǎn)預算不當，導致項目盲目上馬，半拉子工程隨處可見，資產(chǎn)閑置嚴重。二是固定資產(chǎn)使用維護保養(yǎng)管理不當，維修費用居高不下。三是未及時辦理資產(chǎn)保險以分散企業(yè)風險，導致資產(chǎn)損失。以上三項內(nèi)控風險在成本管理中主要表現(xiàn)在以下兩點：1、企業(yè)有預則立，無預則廢現(xiàn)代企業(yè)管理再也不是之前的憑借膽大就可以在競爭中勝出，激烈的競爭環(huán)境要求經(jīng)營者需事事謀定而后動。當年的史玉柱就是因為造辦公樓無事先的規(guī)劃，硬生生地將自己紅紅火火事業(yè)造沒了。據(jù)說至今那個只有地基的爛尾樓還在，還在訴說當年的故事。2、固定資產(chǎn)的后續(xù)管理不可輕視許多企業(yè)對于固定前期的購置都很重視，但對于后期的維護與保養(yǎng)卻不聞不問，認為修理是必然現(xiàn)象。對固定資產(chǎn)的原始檔案也是可有可無。殊不知，現(xiàn)在一些機器設備，特別是一些大型高價值的機器設備都有一定的保修期。一些價值高的機器設備日常保養(yǎng)如果做得好，可以有效延長設備的使用壽命。另外，做好檔案等后期管理既是內(nèi)控的需要，也是成本控制必不可少的手段之一。筆者就親歷過一個真實的案例，機器還在保修期就已損壞，車間只想著自己維修，在申請資金環(huán)節(jié)我才將其攔下，對方免費提供了維保，節(jié)約不少資金。企業(yè)內(nèi)部控制與降本增效是企業(yè)日常管理一個整體的二個方面，只有做好了內(nèi)部控制，企業(yè)的降本增效才是有源之水。否則，如果為降本而降本，企業(yè)就會走入死胡同。新時代的內(nèi)部審計不能再是別人眼中的「挑刺」部門，只有與企業(yè)同呼吸共命運，多為企業(yè)的增值做工作，才能在時代的浪潮中站穩(wěn)腳跟。

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